احکام مالیاتی بودجه سال 1401

موضوع: احکام مالیاتی بودجه سال 1401

برگزارکننده فستیوال: استاد محمد قبول

مهمان اولین برنامه فستیوال: سرکار خانم دکتر هادلوند، دبیر کل انجمن مدیران مالی ایران و در اصل اولین بانوی دبیرکل

حمایتگر فستیوال: شرکت نرم افزار حسابداری آنلاین لیام

تاریخ لایو: 16 فروردین 1401 ساعت 20:15

در این مقاله سعی بر این است که مطالب بیان شده در لایو اینستاگرام 16 فروردین 1401 را برای شما دوستان بیان کنیم.

احکام مالیاتی قانون بودجه یعنی چه؟ این احکام چه تاثیری بر روی کار حسابدارها دارد؟

متاسفانه یا خوشبختانه با تدوین هر قانونی بحث موارد و مفاد مالیاتی در آن مطرح می شود. تمامی قوانین و مقررات و در کل هر قانونی که در مجلس تصویب می شود دارای یکی دو بند مالیاتی می باشد. از آنجایی که هر یک از ما حسابدارها در حرفه ها و کسب و کارهای متنوعی مشغول به کار هستیم، این بندهای مالیاتی بر روی کار ما تاثیرگذار می باشد.

هر سال ما یک سری حکم مالیاتی داریم. نه تنها در قانون بودجه بلکه در قانون برنامه های توسعه، قانون رفع موانع تولید و خلاصه هر قانونی که تصویب می شود یکسری احکام مالیاتی وجود دارد. قانون بودجه نیز از این امر مستثنی نبوده و دارای احکام مالیاتی می باشد.

مطلبی که برای ما حسابدارها آزار دهنده می باشد این است که قانون بودجه یک قانون یکساله موقتی است. هر سال تعداد متنوعی از احکام مالیاتی در قانون بودجه قرار گرفته و کار را برای حسابدارها دشوار می کند. شاید اصلا درست نباشد که در یک قانون موقت احکامی را مصوب کنیم که قانون دائمی ما را که همان قانون مالیات های مستقیم و قانون ارزش افزوده است تحت شعاع قرار دهد.

این احکام مالیاتی که هر سال متنوع است برای حسابدارها دست و پاگیر بوده و الزاما هم منطبق با قانون نیست. همچنین سبب سردرگمی حسابدارها شده و آنها بایستی به موارد متنوعی مسلط باشند.

مقدمه ای در خصوص بودجه، ارقام بودجه، ارقام مالیاتی بودجه

درآمد مالیاتی ما در بودجه 1401، 527 همت (همت= 1000 میلیارد تومان) در نظر گرفته شده که 245 همت آن مربوط به مالیات های مستقیم و 203 همت آن برای قانون مالیاتهای غیر مستقیم می باشد. به طور کلی دولت نسبت به بودجه 1400، 62 درصد افزایش درآمد مالیاتی در بودجه داشته است. با توجه به آمار و ارقام اعلام شده از مقایسه عملکرد 1400 با بودجه 1400، دولت در سال گذشته 108 درصد تحقق درآمد مالیاتی داشته است. یعنی 8 درصد نسبت به بودجه ای که در بودجه 1400 دیده شده تحقق بیشتری داشته است. اگر بخواهیم نسبت به عملکرد دولت در سال گذشته در نظر بگیریم و آن 8 درصد را کم کنیم در بودجه 1401 چیزی در حدود 54 تا 55 درصد افزایش درآمدهای مالیاتی داشته ایم که عمدتا هم متاسفانه در حوزه شرکتها بوده است.

ارقام استخراج شده از بودجه

• 127 درصد افزایش درآمد مالیاتی در حوزه شرکت ها
• در حوزه مشاغل 97 درصد
• واردات 42 درصد
• کاهش ثروت 19 درصد
• افزایش پایه درآمد 55 درصد
• افزایش درآمد مالیاتی در حوزه BAT (ارز دیجیتال بت) 51 درصد

خلاصه بحث تا این قسمت

احکام مالیاتی موقت بوده و تنها این قانون برای سال 1401 می باشد. برای همین سال نیز فراتر از حد خود قانون مالیات هاست. یعنی شاید در قانون مالیات ها در جایی معاف کرده باشتد و در اینجا لغو شده باشد مثل هنرمندان و …. .

افزایش 127 درصدی درآمد شرکت ها را داریم یعنی 27 درصد بیشتر از پارسال می باشد. این مطلب یعنی شرکت ها و مدیران مالی آماده باشند، زیرا تمام این فشارها روی اشخاص حقوقی خواهد بود. این افزایش درآمد برای وصولی ها اتفاق خواهد افتاد. سود سپرده نیز به وصولی های امسال نمیرسد، یعنی عملکرد 1399، 1400 را در 1401، 27 درصد بیشتر خواهند گرفت.

اهم تغییرات در احکام مالیاتی (بودجه)

• تغییرات در مالیات حقوق
• بحث حذف سود سپرده بانکی در حوزه شرکت ها
• حذف معافیت های ماده 139
• مالیات بر خودروها، خانه های مسکونی و باغ ویلاهای لوکس
• تاکید بر بحث پایانه های فروشگاهی، سامانه مودیان
• مشوقه های صادراتی، برداشته شدن معافیت های مربوط به حوزه صادرات و منوط کردن آن به بحث رفع تعهد ارزی

احکام مالیاتی حقوق هم در خصوص نرخ و هم در حصوص معافیت

یکی از چالش برانگیزترین مباحثی که امسال در قانون بودجه 1401 داشتیم بحث مالیات حقوق بوده است. اولین اتفاقی که افتاد این بود که افزایش قابل توجهی در پایه معافیت داشتیم. از آن طرف هم یکسری مواردی که در قانون 1400 معاف از مالیات بودند در قانون 1401 مشمول مالیات می شوند. بر اساس آن رای کذایی دیوان عدالت اداری که محل مناقشات بسیاری در حرفه حسابداری واقع شده بود عملا با این موارد و گسترش دادن موارد مشمول مالیات، امسال چالش عمده ای در حوزه حقوق و دستمزد داشتیم. معافیت پایه حقوق حدود 40 درصد افزایش پیدا کرده و از 48/000/000 میلیون تومان به 67/200/000 تومان رسیده است.

یکی از دلایلی که شاید قانونگذار پایه معافیت حقوق را بالا برده این باشد که می خواسته است موارد متعددی را مشمول مالیات کند. کما اینکه در متن هم بحث حق شاغل، حق شغل، فوق العاده مدیریت و هر نوع فوق العاده ی مستمر و غیر مستمر، کارانه که البته در بودجه 1400 هم بود و به طور کلی یک کلمه سایر پرداختی ها را هم آورده است.

یکی از معضلاتی که در مورد همین معاف بودن و مشمول بودن آیتم های حقوق و دستمزد وجود داشت، احصا کردن این موارد مربوط به شغل و شاغل بود که عملا قابل احصا نبود. ما موارد متنوعی در این حوزه شامل 200 عنوان پرداختی و شغلی داریم که شاید قانونگذار ناتوان باشد از اینکه بخواهد تک تک این موارد را در قانون بیاورد.

نرخ های مالیاتی هم تغییری کرده که پایه معافیت را بالا برده است. در سال گذشته نرخ های معافیت مالیاتی 10، 15، 20، 25، 30، 35 درصد بوده است. یکی از حسابهای عمده ای که به افراد تعلق می گیرد با سطح عمومی حقوق دستمزدی که اکنون در شرکتها داریم 10، 15، 20 و 30 درصد می باشد.

توجه کنند بحث هزینه های رفاهی همچنان معاف از مالیات می باشد. با توجه به بخش نامه ای که اخیرا توسط آقای پاکدامن صادر شده دقیقا تصریح کردند که هزینه های رفاهی، آن سه نقطه ها بحث ایاب و ذهاب، حق مهد کودک، حق ناهاری معاف می باشد. ضمن اینکه هیچ جایی در قانون بودجه، معافیت های مالیاتی مربوط به ماده 137 و ماده 91 و 92 حذف نشده است.

پس اشتباه نکنید معافیت عیدی، بن، مرخصی، مزایای پایان خدمت، فوق العاده مسافرت، مسکن سازمانی، دو دوازدهم بن، ماده 137 که همچنان بر سر دو هفتم و هفت هفتم آن مناقشه وجود دارد، به قوت خودش باقی می ماند. همچنین معافیت های بیمه عمر، بیمه زندگی، بیمه تکمیل درمان و بیمه های درمانی نیز باقی می باشد. تنها چیزی که نسبت به سال گذشته تغییر کرده است بحث بن، مسکن، خار و بار، عائله مندی عملا مشمول می باشد. همچنین معافیت ماموریت نیز به قوت خودش باقی است. چون دقیقا در ماده 91 معافیت های مربوط به حوزه حقوق و دستمزد تصریح شده است.

دقت کنید هر آنچه که در ماده 91 و 92 معاف بوده به قوت خودش باقی است.

تنها معافیت حق اولاد، مسکن، عائله مندی، بن کالا که در سال 1400 معاف بوده و هست، در 1401 مشمول مالیات می شود.

عملا نسبت به سال قبل پایه معافیت حقوق بالاتر رفته است و عدد آن 67/200/000 می باشد و نرخ موثر مالیات حقوق پایین تر آمده است.

سوال: با این قانون حداقل ها مشمول شدند؟

پاسخ: خیر. تا حقوق 15 میلیون تومان در ماه در طبقه 10 درصد قرار می گیرد.

سوال: آیا معافیت عیدی حذف شده است؟

پاسخ: خیر

بیشتر بخوانید: حقوق و مزایای کارگران مشغول به کار دائم و موقت

احکام مالیاتی مشوق های صادراتی

در سال 97، 98 و 99 در حوزه صادرات بحث رفع تعهد ارزی را داشتیم. در سال 1400 و 1401 نیز این موضوع رفع تعهد ارزی وجود دارد. تفاوتی که در 1400 و 1401 داشتیم بحث استرداد و نرخ صفر ارزش افزوده بود که در سال 1400 و 1401 منوط به رفع تعهد ارزی نخواهد بود. معافیت مالیات عملکرد و نرخ صفر عملکرد منوط به رفع تعهد ارزی هست اما ارزش افزوده منوط به رفع تعهد ارزی نخواهد بود.

تنها معافیت عملکرد و BAT (ارز دیجیتال بیت)، و مالیات عوارض صادرات مواد خام و نیمه خام فلزی و غیر فلزی را داشتیم که در سال گذشته، یعنی در بودجه 1400 نیز وجود داشت. دولت به جهت جلوگیری از بحث خام فروشی این موضوع را مد نظر داشته است.

احکام مالیاتی ضوابط مشاغل

معافیت ماده 57 و 101 که هر سال در قانون بودجه احصا می شود امسال 396 میلیون می باشد. ماده 57 مربوط به اشخاص حقیقی است که صرفا محل درآمد آنها از محل اجاره واحد مسکونی آنها بوده و حقوق بازنشستگی می گیرند. در کل حقوق بگیر هستند و یک واحدی هم دارند که اجاره داده اند.

بحث معافیت ماده 57 و 101 که به حوزه مشاغل برمی گردد 396 میلیون تعیین شده که نسبت به سال گذشته (که 360 میلیون بوده) بحث تبصره ماده 100 در حوزه مشاغل تغییری که داشته است 30 برابر معافیت حقوق سال گذشته رو در نظر گرفتند. زیرا قرار است برای اظهار نامه ی 1400 بحث تبصره ماده 100 را استفاده کنیم. بنابراین 30 برابر 8 میلیون تومان یک میلیارد و چهارصد و چهل میلیون تومان می شود. دوستانی که در حوزه مشاغل هستند، اشخاص حقیقی که تا 1/440/000/000 تومان درآمد یا فروش داشته باشند می توانند از تبصره ماده 100 استفاده کنند.

احکام مالیاتی خودروهای لوکس

بحث مالیات بر خودروهای لوکس را نیز در سال 1400 داشته ایم. تقریبا سه سال متوالی است که بحث مالیات بر خوردهای لوکس و گران قیمت را داریم.

سواری ها و وانت های دوکابین را با همان نرخ یک میلیارد تومان که در سال گذشته بوده مشمول مالیات کردند. تفاوت در اینجا است که کلمه مجموع حذف شده است.

یعنی اگر در سال گذشته 5 خودرو داشتیم که مجموع ارزش روز آنها بالای یک میلیارد تومان بود مشمول مالیات بر خودروهای لوکس می شدیم. در قانون امسال کلمه مجموع حذف شده و به هر خودرو که ارزش روز آن بالای یک میلیارد تومان باشد مالیات بر خودروهای لوکس تعلق می گیرد.

به عنوان مثال اگر 10 تا پژو داشته باشیم که ارزش هر یک از آنها بالای یک میلیارد تومان باشد، مالیات هر کدام به صورت مجزا محاسبه می شود. در صورتی که در سال گذشته به صورت مجموع در نظر گرفته می شد. اما امسال در قانون بودجه 1401 کلمه مجموع حذف شده است.

این قانون هم برای اشخاص حقیقی و هم اشخاص حقوقی است. اشخاص حقیقی هم خودش و هم فرزندان کمتر از 18 سال و فرزندان مهجور تحت تکفل مشمول این قانون می باشند. در واقع این حکم به نوعی به سمت لوکس بودن حرکت می کند. هدف، حرکت از سمت ثروت و دارایی به سمت لوکس بودن می باشد.

فقط خودروهای عمومی و دولتی معاف بوده و مشمول مالیات خودروهای لوکس نمی شوند. به این صورت که سازمان مالیاتی تا خرداد ماه باید اعلام کند. نرخ آن بین یک تا 4 درصد می باشد.

طبقات مختلف دارد شامل:

• 1 تومان تا 1500 تومان: 1%
• 1500 تا 3 تومان: 2%
• 3 تومان تا 4500 تومان: 3%
• بیشتر از 4500 تومان: 4%

سازمان مالیاتی مکلف است که تا پایان خرداد ماه اعلام کرده و افراد هم مکلف هستند که مالیات خود و افراد تحت تکفل را تا پایان بهمن ماه به حساب سازمان مالیاتی پرداخت کنند.

یک ضابطه اجرایی هم برای آن در نظر گرفته اند که هر گونه نقل و انتقال و حتی اجاره خودرو هم ممنوع بوده و منوط به پرداخت این نوع مالیات می باشد.

اینها تغییراتی بود که در بحث احکام مالیاتی خودروهای لوکس داشتیم.

خلاصه این قسمت:

• در بحث خودروهای لوکس کلمه مجموع حذف شده است.
• هر خودرویی به صورت مجزا مالیاتش مورد مطالبه قرار می گیرد.
• مشابه پارسال نرخ‌ ها تغییری نکرده است.
• نسبت به سال 1400 بین یک درصد تا 4 درصد می باشد.
• مابقی ضوابط مثل قبل بوده تنها کلمه مجموع حذف شده است.

می توانیم بگوییم که در سال قبل 1400 قانون اشتباه نوشته شده بود. به این معنی که خودرویی که در پایان سال 1400 مبلغش یک میلیارد تومان شود در خرداد 1400 بایستی برگ تشخیص دریافت و در بهمن پرداخت کند. یعنی باید از یک طرف اداره مالیاتی صبر می کرد تا پایان سال 1400 که ارزش خودرو یک میلیارد هست بعد باید هفت ماه قبل برگ تشخیص داده می شد. عملاً این اقدام شدنی نبود. و تمام آیین نامه ها و ضوابط ابطال شد. اما امسال قانون را اصلاح کردند. یعنی اگر ارزش خودرو در پایان 1400 یک میلیارد به بالاتر شود بایستی خرداد 1401 ارزش ها اعلام و در بهمن ماه پرداخت شود.

اما این مورد در بند قانون بودجه 1400 اشتباه بود و دوستان اگر مشاور مالیاتی هستند و برگه مالیاتی دریافت کردند می توانیم تمام این برگه ها را برای 1400 ابطال کنیم.

نکته دیگر این است که مالکیت خودرو در پایان سال 1400 باید به نام شخص باشد تا این مالیات را از شخص مورد مطالبه دریافت کنیم. بنابراین هم بحث ارزش و هم بحث مالکیت در پایان سال مد نظر می باشد.

احکام مالیاتی مربوط به املاک مسکونی و باغ ویلا

این حکم را نیز در سال گذشته داشته ایم.

تغییرات این احکام:

1. افزایش پایه معافیت به اندازه 5 میلیارد تومان بوده است. یعنی در سال گذشته 10 میلیارد تومان ولی امسال از 15 میلیارد تومان خانه ها مشمول می شوند.
2. نرخ هم فیکس و ثابت شده است. پارسال از 1 در هزار تا 5 در هزار داشتیم ولی امسال کلا دو در هزار در نظر گرفته اند. در واقع این نوع مالیات به عهده کسی است که مالکیت از ابتدای 1401 به نام وی بوده است. فرقی نمی کند که آخر سال 1400 یا اول 1401 باشد.
3. در متن قانون اینگونه تعبیه شده است که تا خرداد 1401 سازمان باید افرادی که مشمول هستند را اعلام کرده و این افراد بایستی تا پایان بهمن مالیات را به حساب سازمان مالیاتی پرداخت کنند.
4. نکته دیگر این است که املاک مسکونی و باغ ویلاهایی که در شرف ساخت و در جریان ساخت هستند مشمول این مالیات نیستند. این مورد سال گذشته هم وجود داشته و در قانون امسال هم داریم.
5. بحث ممنوعیت نقل و انتقال را نیز در این احکام در نظر گرفتند. یعنی تا زمانی که این مالیات پرداخت نشود بحث نقل و انتقال و اجاره ملک نیز در صورتی که مشمول مالیات شود امکان پذیر نیست. بنا شده که ضوابط اجرایی این موضوع نیز براساس یک آیین نامه باشد که دولت و وزارت دارایایی باید تا آخر خرداد 1401 اعلام کند.
6. این قانون هم شامل اشخاص حقیقی و اشخاص حقوقی می شود.

احکام مالیات تکلیفی

چند سال هست که بحث مالیات تکلیفی ماده 104 را نداشتیم. همه به نوعی با این موضوع مشکل داشتند.

در بحث مالیات تکلیفی پرسش های بسیاری مطرح بوده و هست.

سوال: ماده تکلیفی 104 را چگونه کم کنیم؟ شامل خدماتی ها می شود یا حقوقی ها؟

پاسخ:

مالیات تکلیفی ماده 104 در لایحه بود و در قانون حذف شد. شورای نگهداری آن را حذف کرد. دیگر چیزی تحت عنوان مالیات تکلیفی در بودجه نداریم. مقابل بند سال تبصره ۶ نوشته شده که حذف شد.

مالیات تکلیفی بحث دو درصد در خصوص اشخاص حقوقی صاحبان مشاغل گروه اول، مربوط به خدماتی که دریافت می کنند که تصریح هم شده بود، حذف شد. دیگر چیزی تحت عنوان قانون مالیات تکلیفی نخواهیم داشت.

احکام مالیاتی پزشکان

حکم بعدی که سه ساله در قانون بودجه مطرح می شود بحث مالیات پزشکان می باشد.

سوال: ضوابط این حکم به چه صورت می باشد؟

پاسخ:

در قانون 1401 هم داریم که همه مراکز درمانی اعم از دولتی، خصوصی، آنهایی که وابسته به نهادهای عمومی هستند، نیروهای مسلح، خیریه ها، شرکت‌ های دولتی مکلف اند که 10 درصد از حق الزحمه و حق العمل را به عنوان مالیات تکلیفی کم کرده و تا پایان ماه بعد به حساب سازمان مالیاتی واریز کنند. این حکم در مورد درآمد حقوق پزشکان نیست. مد نظر داشته باشید اگر پزشکان حقوق دریافت می کنند، حقوق و کارانه آنها باید بر اساس ضوابط ماده 83 مورد محاسبه قرار بگیرد و ربطی به بحث تکلیفی و ۱۰% ندارد. در صورتی که مالیات پرداخت نشود جریمه ماده 199 هم شامل ده درصد ثابت و 2/5 درصد به ازای هر ماه برای آن در نظر گرفته می شود. چندین سال است که سامانه مخصوصی راه اندازی شده که باید در سامانه مالیات را درج و پرداخت آن نیز تا پایان ماه بعد انجام شود.

احکام مالیاتی ضوابط ارزش افزوده

یک تسهیلی بوده که در اختیار سازمان مالیاتی قرار داده شده است. فرصت خوبی است که مدیران مالی از آن استفاده کنند. اگر پرونده‌های ارزش افزوده دارند که در سنوات ۸۷ تا ۹۷ بوده و هنوز رسما مورد رسیدگی واقع نشده، اداره امور مالیاتی این اختیار را دارد که بدون رسیدگی ارزش افزوده 87 تا 97 ررا قطعی کند.

شرط انجام این کار این است که مودی مالیاتی اظهارنامه خود را در موعد مقرر به سازمان مالیاتی ارائه کرده باشد. در این صورت سازمان مالیاتی می تواند بدون رسیدگی ارزش افزوده 87 تا 97 را قطعی کند.

بنابراین توصیه ما بر این است که اگر دوستان پرونده ای دارند که در این سنوات هنوز رسیدگی نشده از این تسهیلی که در قانون بودجه وجود دارد استفاده کنند.

تغییر دیگر در حوزه ارزش افزوده بحث واحد‌های محل پرداخت و تسهیل اظهارنامه واحدهای تولیدی و پیمانکاری می باشد. پرونده های واحدهای تولیدی و خدماتی چه حقیقی و چه حقوقی ها اگر محل دفتر مرکزی آنها با محل استقرارشان متفاوت است، قانون آنها را مکلف کرده که پرونده مالیاتی خود را در محل استقرار تشکیل بدهند. همچنین مالیات و عوارض را هم به حساب همان اداره مالیاتی و همان استانی که محل استقرار آنهاست پرداخت کنند. هدف این است که مالیات و عوارض را به استان ها اختصاص بدهند. یعنی خود استان ها از محل وصولی های ارزش افزوده استفاده کنند.

احکام سود سپرده های بانکی

نکته مهم بعدی که اتفاق افتاده و تغییر داشتیم بحث مشمول بودن سود سپرده های بانکی برای شرکت ها و اشخاص حقوقی است. بند 2 ماده 145 در مورد اشخاص حقوقی می باشد. در ابتدای که لایحه نوشته شده بود کلیه اشخاص حقوقی را مشمول کرده بود. شاید یکی از دلایلی که برای مالیات در حوزه  شرکتها 127 درصد رشد در نظر گرفته شده همین موضوع حذف معافیت بند 2 ماده 145 بوده که در واقع  خودش یک منبع درآمد خوب محسوب می شد. پیش بینی دوستان مالیاتی این بود که بین 40 تا 50 همت از محل این مالیات ها وصولی داشته باشند.

ولیکن عملاً توی قانون یکسری از سپرده گذاران عمده در کشور از جمله صندوق توسعه ملی، صندوق نوآوری و شکوفایی، بیمه مرکزی ایران، شرکت‌ های بیمه بازرگانی، صندوق بیمه همگانی، صندوق بیمه محصولات کشاورزی، صندوق بازنشستگی، صندوق تامین خسارت از پرداخت این مالیات معاف بوده و مشمول معافیت بند 2 ماده 145 می شوند.

ولی معافیت حوزه شرکتها، اشخاص حقوقی را حذف کرده است. البته ناگفته نماند که بقیه معافیت های ماده 145 به قوت خودش باقی است از جمله معافیت اوراق مشارکت یا صندوق های سرمایه گذاری.

پیشنهاد:

توصیه می کنیم که دوستانی که در این زمینه حتما سپرده هایی دارند به بانک های طرف قرارداد شرکت نامه بزنند که سپرده های بانکی آنها را از محل اوراق مشارکت یا از محل صندوق‌ های سرمایه‌ گذاری به سرمایه گذاری تبدیل کنند.

البته صندوق های سرمایه گذاری مکاتبه اخیر سازمان بورس می باشد. معافیت صندوق های سرمایه گذاری همچنان به قوت خودش باقی است. حال اینکه باید ببینیم بانک ها به چه شکلی عکس العمل به این موضوع نشان می دهند.

اساسا چون معافیت صندوق های سرمایه گذاری بر اساس ماده 145 نبود معافیت آنها ربطی به این موضوع ندارد. البته در قانون سرمایه گذاری بورس (نه مشارکت) این حکم مربوط به بند 2 ماده 145 بود لذا ربطی به هم نداشت اما شفاف تر شد.

بحث 5 واحد تخفیف برای واحدهای تولیدی

این بحث را در بودجه 1400 و اکنون در قانون بودجه 1401 هم داریم. برای بنگاه‌ های تولیدی جهت بحث حمایت از تولید 5 واحد نرخ مالیات بر درآمد (ماده 105)  کاهش پیدا کرده است. البته ناگفته نماند این را به نسبت در نظر می گیرند. یعنی اگر شما هم بنگاه تولیدی باشید هم بحث تبصره 7 ماده 105 مشمول شما شود این 5 درصد را به نسبت می گیرند. یعنی 25 درصد 5 واحد درصد تخفیف داشته حال که 20 درصد شده تخفیف 4 درصد می شود. سقف تبصره 7 ماده 105 همان 4 درصد می باشد، اگر سقف تخفیف به شرکتی تعلق بگیرد یعنی ۵۰ درصد افزایش درآمد داشته باشد.

مطلب بعدی این است که در مورد اشخاص حقیقی هم آن هایی که تا 100 میلیون تومان درآمد داشتند و بنگاه های آسیب دیده از کرونا بودند آنها نیز 5 واحد درصد بخشودگی نرخ دارند. حال نرخ های ماده 131 هر طبقه 5 واحد درصد کاهش پیدا می کند  یعنی 15 می شود 10، 20 می شود 15، …..

حذف یکسری از معافیت ها

تغییر دیگری که در حوزه معافیت ها داشتیم حذف یک سری از معافیت ها بوده است. معافیت های بند لام ماده 139 را طبق سال گذشته داشتیم. معافیت انتشارات کمک درسی و معافیت هنرمندان و سلبریتی ها که امسال هم افزایش داشته است. پارسال تا 200 میلیون تومان بوده و امسال 260 میلیون تومان. یعنی اگر درآمد آنها تا 260 میلیون تومان باشد معاف و برای مازاد درآمد بایستی مالیات پرداخت کنند.

کنسرت و اجرای صحنه، نشر و تکثیر آثار موسیقی، حراجی های آثار هنری را پارسال نداشتیم که امسال اضافه شده است. شاید یکی از دلایل این تغییر بحث عدالت مالیاتی باشد. برای ما که حقوق بگیر هستیم مالیات حقوق هر ماه کسر و به اداره مالیات پرداخت می شود. سلبریتی ها معافیت داشتند اما اکنون آنها هم مشمول می شوند. موسسات کنکور و دانشگاه‌ ها چه آزاد چه کنکور سراسری و تسهیلات تکمیلی ارشد و دکترا رو هم مشمول کرده و معافیت آنها را حذف کردند.

بحث نرخ محاسبه ارزش گمرکی و ارزش افزوده

اتفاق دیگری که افتاده و شاید در کسب و کار همه ما تاثیرگذار بوده است موضوع بحث نرخ محاسبه ارزش گمرکی و ارزش افزوده می باشد.

این موضوع بسیار در صنف خود ما (صنعت نساجی) تاثیرگذار بوده است. بصورت موثر محاسبه کردیم این تغییر نرخ از 4200 به 23200 تقریبا 12 درصد بر روی قیمت تمام شده کالای ما تاثیر می گذارد. فقط 12 درصد نرخ موثرش برای ما بود که حال حقوق و عوارض، حقوق گمرکی ما روی 5 درصد پرداخت می شد، 9 درصد هم ارزش افزوده تقریبا 12 درصد افزایش بهای تمام شده را دارد.

ولی حسنی که شاید داشت کالای معاف هم داشتیم. البته رایزنی  می‌ کنیم که بحث اعتبارش را برای ما لحاظ کنند. نکته ای که وجود دارد این است که شرکت های واردات بیس پایان هر سه ماه باید مبالغ هنگفتی را برای مالیات ارزش افزوده و عوارض پرداخت کنند. حتی اگر این مبالغ تقسیط هم می شد قسمت نقد آن قابل توجه بود. چرا؟ چون ارز را، به ویژه آنهایی که ارز ترجیحی دولت را نمی گرفتند ارز را با نرخ 23 هزار و خرده ای میخریدند. بنابراین بهای تمام شده بالا می رفت و فروش را نیز با بهای تمام شده بالا انجام می دادند. در صورتی که واردات، حقوق، عوارض و ارزش افزوده ای که می‌ دادند بر پایه ارز 4200 تومان بود. این جمع در پایان هر سه ماه طبق یک فرآیند انجام می شد.

البته یه سری اشکالات هم اجرای این کار دارد. بویژه در بحث مواد اولیه و مواد اولیه تولیدی ها ایجاد اشکال خواهد کرد. امید است که بتوانیم در این حوزه کاری را انجام دهیم.

بحث افزایش سرمایه از محل سود تقسیم نشده

نکته دیگر بحث افزایش سرمایه از محل سود تقسیم نشده می باشد که در شرکت های بورسی و شرکت های پذیرفته شده در فرابورس در نظر گرفته شده است. این مشمول نرخ صفر شده یعنی اگر امسال از محل سود تقسیم نشده افزایش سرمایه داشته اند مدیران مالی بایستی هر چه سریعتر افزایش سرمایه خود را ثبت کرده تا بتوانند از این مشوقی که در نظر گرفته شده بهره برداری کنند.

جمع بندی نهایی تغییرات در احکام مالیاتی

1- بحث حقوق

تقریبا معافیت های ماده 91، ماده 92، ماده 137 به قوت خودش باقی است. معافیت عیدی، بن غیر نقدی، سنوات خدمت، مرخصی ماموریت، خانه های سازمانی به قوت خودش باقی است. آنچه که مشمول شده بن، مسکن، خار و بار، عائله مندی و مواردی بوده که قبلا هم در سال 99 مشمول بوده است. در سال 1400 با آن رای کذایی دیوان و نامه های متعددی که آمد صرفا معافیت آنها را اعمال می کردیم.

2- مشوق های صادراتی

نرخ صفر ارزش افزوده منوط به رفع تعهد نبوده ولی عملکرد هست. معافیت عملکرد همچنان منوط به رفع تعهده ولی ارزش افزوده منوط به رفع تعهد نیست. معافیت صادرات مواد خام و مواد معدنی در حوزه عملکرد حذف شده است.

3- خودرو های گران قیمت

در بحث خودروهای گران قیمت کلمه مجموع حذف شده و هر خودرو به صورت مجزا مالیاتش از 1 الی 4 درصد مورد محاسبه قرار می گیرد.

4- خانه های مسکونی لوکس

نرخ خانه های مسکونی لوکس ثابت شده و پایه مالیاتی آنها افزایش پیدا کرده از 10 میلیارد تومان 15 میلیارد تومان شده است. بالای 15 میلیارد تومان از دو در هزار به صورت مقطوع مشمول می شوند. بایستی از ابتدای سال هم مالک باشند.

5- مالیات تکلیفی

مالیات تکلیفی حذف شده است. چیزی تحت عنوان مالیات تکلیفی موضوع ماده ۱۰۴ در قانون نداریم. در لایحه داشتیم ولی در قانون مصوب شورای نگهبان حذف شده است.

6- مالیات پزشکان

بحث ده درصد مالیات پزشکان را داریم که از حق الزحمه و حق العمل باید کسر و تا پایان ماه بعد پرداخت کنند وگرنه مشمول جریمه ماده 199 می شوند.

7- ارزش افزوده

در حوزه ارزش افزوده اختیار سازمان مالیاتی برای قطعی کردن پرونده های ۸۷ تا ۹۷ که اظهارنامه های خود را به موقع ارائه داده اند مطرح می شود. یکسال تسهیل در نظر گرفته اند که می توانند بدون رسیدگی ارزش افزوده این سنوات را قطعی کنند.

8- 5 واحد تخفیف واحدهای تولیدی

در حوزه واحدهای تولیدی بحث ۵ واحد درصد تخفیف نرخ را داشتیم.

9- معافیت های بند لام

معافیت های بند لام هنرمندان تا ۲۶۰ میلیون معافیت آنها برقرار می باشد. مازاد درآمد مشمول مالیات است.